管理 去年4月，财政部修订发布了企业会计准则第22号、23号、24号三项新金融工具相关会计准则，三者合称为“中国版IFRS9”，即《国际财务报告准则第9号：金融工具》的中国版。


而与旧会计准则相比，新会计准则对会计科目作出如下调整：


1.“现金”科目改为“库存现金”科目。


2.新准则取消了“短期投资”、“短期投资跌价准备”科目，设置了“交易性金融资产”，并在“交易性金融资产”科目下设置了“成本”、“公允价值变动”两个二级科目。


3.“物资采购”科目改为“材料采购”科目。


4.“包装物”和“低值易耗品”科目合并为“周转材料”科目，按新准则《应用指南》的讲解，企业也可以根据自身的具体情况，单设“包装物”科目、“低值易耗品”科目或“包装物及低值易耗品”科目。


5.新准则取消了“长期债权投资”科目，而重新分类为“交易性金融资产”、“持有至到期投资”和“可供出售金融资产”科目。


6.新准则增设了“投资性房地产”科目，核算为赚取租金或资本增值，或两者并存而持有的房地产。


7.新准则增加了“长期应收款”和“未实现融资收益”科目核算内容。核算企业采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的经营活动，已满足收入确认条件的业务。应按应收合同或协议价款借记“长期应收款”科目，按其公允价值(现值)贷记“主营业务收入”等科目，按差额贷记“未实现融资收益”科目。


应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。


8.新准则调整了“长期股权投资”科目的核算内容，权益法核算下，投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。


9.新准则增设了“累计摊销”科目，用来核算无形资产的摊销。摊销无形资产时，借：管理费用或其他业务成本，贷：累计摊销


10.新准则增设了“商誉”科目，从“无形资产”科目分离出来。


11.新准则取消了“递延税款”科目，而设置了“递延所得税资产”和“递延所得税负债”科目，其核算方法与原准则相比有所变化。


递延所得税资产=可抵扣暂时性差异×所得税税率


递延所得税负债=应纳税暂时性差异×所得税税率


12.新准则设置了“交易性金融负债”科目。核算直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。


13.新准则把“应付工资”和“应付福利费”科目合并为“应付职工薪酬”科目。


14.新准则把“应交税金”和“其他应交款”科目合并为“应交税费”科目。


15.新准则调整了“预计负债”科目。核算内容与原准则相比有所变化。


16.“盈余公积”科目取消了法定公益金有关的核算。


17.新准则增设了“库存股”科目，核算企业收购、转让或注销本公司股份金额。


18.新准则增设了“研发支出”科目，核算企业进行研究和开发无形资产过程中发生的各项支出。


19.新准则增设了“公允价值变动损益”科目，核算企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。


20.新准则把“其他业务支出”科目改为“其他业务成本”科目。


21.新准则把“主营业务税金及附加”科目改为“营业税金及附加”科目。


22.新准则把“营业费用”科目改为“销售费用”科目。


23.新准则增设了“资产减值损失”科目。


24.新准则把“所得税”科目改为“所得税费用”科目。


25.新准则取消了资产负债表中的“待摊费用”和“预提费用”科目。


其中，“金融工具的分类和计量”是后续减值处理等工作的基础，减值模型的变更则是IFRS9最大的变化。


值得一提的是，新会计准则的发布，影响最大的无疑是估值系统。针对新准则，估值系统的改造主要分为几个方面：金融资产分类改造、权益工具处置改造、债务工具减值改造、会计科目体系改造、上下游接口改造、准则切换工具。对于上市企业而言，原本已经透支体现的盈利可能瞬间蒸发。